Формирование системы финансового мониторинга в кредитных организациях - Сергей Потёмкин

В настоящее время Банк России в области банковского регулирования и надзора осуществляет внедрение риск-ориентированной концепции анализа финансового положения банков, одним из принципов которой наряду с системным подходом к контролю и управлению рисками является определение критериев оценки качества функционирования систем управления и внутреннего контроля. Данная концепция предполагает повышение самостоятельности банков и ответственности за принимаемые решения. Информация, предоставляемая на основе данных комплексной системы банковского учета, может быть использована для принятия управленческих решений, так как целостность такой системы учета позволяет обеспечить прозрачность процесса принятия решений и определить четкую взаимосвязь между принятием решения и его результатами. Применение риск-ориентированного подхода к анализу банковской деятельности оказывает положительное влияние на уровень менеджмента и состояние системы внутреннего контроля в банке.

Одним из этапов подготовки и принятия управленческих решений является оценка и сравнение вариантов решения по выбранным критериям и определение наилучшего варианта. Критерием выбора может быть влияние данной сделки на финансовый результат отдельных направлений деятельности, различных подразделений банка или всей деятельности в целом.

Финансовый результат не является составной частью сделки, хотя иногда он может ассоциироваться с конкретной сделкой. Для его определения необходимо сравнить объем полученных от сделки средств с затратами, произведенными в процессе приобретения и сопровождения данного финансового инструмента или оказания банковской услуги клиенту. Следовательно, все полученные доходы и произведенные расходы, которые в определенной группировке могут формировать оценку финансового результата в требуемом разрезе, необходимо полностью соотносить с определенными сделками.

Как было указано выше, банк является сервисной организацией, оказывающей определенные услуги, т. е. осуществляющей банковские операции в интересах клиента. Помимо оказания услуг клиенту, когда банк осуществляет операции от своего имени в интересах клиента, банк осуществляет часть операций в своих интересах. С точки зрения сервисной природы банковской деятельности операция в интересах клиента всегда является продажей определенной услуги (или банковского продукта). Собственные операции банка могут быть операциями как покупки, так и продажи. При этом финансовый результат возможно определить только при операциях продажи, независимо от того, осуществлялись ли они в интересах клиента или банка.

Необходимо отметить, что для выделения финансового результата в процессе осуществления деятельности в условиях, когда часть требований и обязательств в рамках исследуемого направления деятельности еще не исполнены, определяющее значение имеет принятый в банке метод выбытия, т. е. метод списания затрат. В подобных условиях результаты применения альтернативных методов оценки финансового результата могут иметь существенные различия. Тем не менее соотнесение произведенных расходов и полученных доходов с осуществленными сделками является необходимым приемом учета, поскольку позволяет анализировать структуру финансового результата и играет существенную роль при оценке эффективности осуществленных сделок.

Вопросы влияния сделок на финансовый результат необходимо рассматривать в сочетании с вопросами взаимосвязанности отдельных сделок, поскольку проявление таких взаимосвязей также может оказывать существенное влияние на деятельность банка и ее результаты. В настоящее время в российском законодательстве отсутствует однозначное определение критериев взаимосвязанности сделок, хотя этот признак сделок используется в отдельных нормативных документах.

Так, например, термин «взаимосвязанные сделки» используется в определении крупной сделки в ст. 78 Закона об акционерных обществах [26], где говорится о сделке или нескольких взаимосвязанных сделках, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату. Исключение могут составлять сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также связанные с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества или с размещением эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.

В качестве еще одного примера использования термина «взаимосвязанные сделки» можно привести новую редакцию статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации [27], где изложено новое, более детальное определение операции РЕПО. В нем особо подчеркивается, что операцией РЕПО признаются именно взаимосвязанные сделки. Согласно данной статье, взаимосвязанными признаются сделки, в которых продавец ценных бумаг по первой сделке является покупателем ценных бумаг по второй сделке, а покупатель по первой сделке является продавцом по второй сделке, при этом возникновение обязательств участников по второй сделке ставится в зависимость от исполнения первой сделки.

Необходимо отметить, что факт существования взаимосвязей между отдельными сделками находит отражение и в принципах, положенных в основу ряда нормативных документов Банка России. Например, в случае когда заемщику предоставлено несколько ссуд, порядок создания резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности предусматривает отнесение всей задолженности данного заемщика к наихудшей из присвоенных ссудам категорий качества с применением максимального размера расчетного резерва по всем предоставленным ссудам.

Формулирование критериев взаимосвязанности сделок затрудняется не только в связи с недостаточным разъяснением этого термина в законодательстве, но и по причине довольно широкого спектра существующих на практике взаимосвязей между сделками. Из самой сущности банковской деятельности, трактуемой как аккумуляция временно свободных денежных средств и предоставление их во временное пользование в виде кредитов, а также посредническое участие во взаимных платежах и расчетах, следует, что теоретически можно установить взаимосвязи между всеми сделками, которые совершает банк.

Следовательно, основным критерием установления взаимосвязанности сделок является экономическое содержание совершаемых сделок.

Можно сформулировать ряд различных критериев для идентификации на практике взаимосвязанных сделок, например:

✓ по экономическому содержанию (этот критерий является основным для определения взаимосвязи);

✓ совпадение по срокам исполнения требований по одной сделке и обязательств по другой сделке;

✓ совершение с одним и тем же клиентом или контрагентом;

✓ совершение по одному договору;

✓ совершение по группе однородных финансовых инструментов.

Есть и другие критерии, основанные на применении адекватных принципов группировки.

Классификацию взаимосвязей между отдельными сделками нельзя считать незыблемой, она может варьировать в результате изменения экономического содержания сделки. Например, при выдаче вексельного кредита в учете отражаются два взаимосвязанных инструмента – кредит и собственный вексель. При договоренности о досрочном погашении этого векселя прекращаются взаимосвязи кредита с данным векселем, вследствие чего изменяются некоторые характеристики кредита – процентная ставка, состав обеспечения.