Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - Евгений Сивков

Минимальная величина такого дохода должна составлять более 100 тысяч рублей, максимальная – менее 1 миллиона рублей. Эти предельные значения подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. Он устанавливается на соответствующий календарный год.

Размеры потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода устанавливают субъекты РФ своими законами. Делают они это по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

Так, по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, и 43 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, увеличить максимальный потенциальный годовой доход можно не более чем в три раза; не более чем в пять раз – по всем видам деятельности, если она ведется на территории города с населением численностью более 1 млн. человек; по видам деятельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 указанной статьи – в 10 раз.

При соблюдении всех необходимых условий (о видах деятельности, о численности, о величине дохода) индивидуальный предприниматель может перейти на ПСН в отношении какого-то вида деятельности, подпадающего под ПСН, с другого режима. В любое время это можно сделать, если переход совершается по виду деятельности, по которому применялась общая система налогообложения.

Иначе дело обстоит, если решено перейти на ПСН с одного из действующих спецрежимов. Допустим, индивидуальный предприниматель принял решение получить патент для деятельности, по которой в настоящий момент он применяет УСНО или систему налогообложения в виде ЕНВД. Причем необходимые условия для применения этих спецрежимов им не нарушены. Совершить переход на ПСН такой предприниматель может лишь со следующего календарного года. Основание – пункты 3 и 6 статьи 346.13 и пункт 1 статьи 346.28 Налогового кодекса. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 4 июня 2013 года № 03-11-11/20588.

Предприниматель, который выполнил все необходимые условия и перешел на ПСН, чтобы не лишиться права работать в рамках этого налогового режима, должен соблюдать соответствующие условия.

Величина доходов от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, с начала календарного года не должна превышать 60 миллионов рублей. Величину доходов следует определять в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, а именно как доходы в виде выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) как собственных, так и ранее приобретенных, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ценности, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом предприниматели на ПСН при определении доходов используют кассовый метод (п. 2 ст. 346.53 НК РФ), поэтому дата получения дохода при ПСН определяется как день:

– выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета предпринимателя в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении дохода в денежной форме;

– передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;

– получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) бизнесмену иным способом.

Если покупатель за приобретенные им товары (работы, услуги, имущественные права) рассчитывается векселем, тогда датой получения дохода у предпринимателя признается:

– или дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

– или день передачи предпринимателем указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Доходы предпринимателя уменьшаются, если ему приходится возвращать ранее полученные авансы. Уменьшение происходит в том налоговом периоде, когда произведен возврат.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, следует учитывать в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам. Их определяют с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса.

Как быть, если предприниматель совмещает ПСН с иными режимами налогообложения? В этом случае он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно тем правилам, которые установлены в рамках соответствующего режима налогообложения.

Если бизнесмен применяет одновременно ПСН и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения названного ограничения учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий ПСН и ЕНВД, утратит право на применение ПСН, если с начала календарного года его доходы превысят 60 миллионов рублей, но только от деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Доходы, облагаемые ЕНВД, в этом случае не учитываются (письмо Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-11-11/22273).

Средняя численность работников предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам предпринимательской деятельности, которой занимается бизнесмен. Причем ему следует учитывать и внешних совместителей, и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера. Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит (письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-12/38).

Условие по своевременной уплате налога, а именно соблюдение срока и размер уплаты налога при ПСН, зависит от периода действия патента.

Налоговым периодом при ПСН, как правило, является календарный год. Им может быть и промежуток времени, на который выдан патент, если тот выдан на срок менее календарного года. Если же предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась ПСН, прекращена до истечения срока действия патента, тогда налоговым периодом признается промежуток времени с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности. Имеется в виду дата, которую предприниматель указал в заявлении об утрате права на применение патентной системы налогообложения.

Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет при применении ПСН, нужно определить величину налоговой базы и умножить ее на ставку налога.

Объект обложения налогом при ПСН – это потенциально возможный к получению годовой доход бизнесмена по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ. Налоговая база – это сумма потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН. Ее устанавливают на календарный год субъекты РФ своими законами.