Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - Евгений Сивков

– за самого себя;

– за своих работников.

Не являются объектами обложения страховыми взносами вознаграждения по гражданско-правовым договорам (подряда, оказания услуг, агентским договорам), если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель.

За самих себя индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС. Делают они это в фиксированном размере.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в 2013 году равен 32 479,20 рубля. Если плательщик этого взноса 1966 года рождения и старше, то всю эту сумму он уплачивает на страховую часть.

Если плательщик 1967 года рождения и младше, то взносы в Пенсионный фонд РФ составят:

– на страховую часть – 24 984 рубля;

– на накопительную часть – 7495,20 рубля. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию в 2013 году равен 3185,46 рубля.

Если бизнесмен вел предпринимательскую деятельность неполный расчетный период, то страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС ему следует уплатить пропорционально месяцам ведения такой деятельности.

Индивидуальные предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать за самих себя страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, однако они вправе сделать это добровольно.

Предприниматели на ПСН в большинстве своем рассчитывают страховые взносы с вознаграждений работников по следующим (пониженным) тарифам:

– 20 процентов – в Пенсионный фонд РФ;

– 0 процентов – в ФСС России;

– 0 процентов – в ФФОМС.

Иные (общие) тарифы установлены для предпринимателей на ПСН, которые занимаются:

– сдачей в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих на праве собственности;

– розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

– розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

– оказанием услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Допустим, в патенте указано определенное число показателей (количество транспортных средств, средняя численность наемных работников, число сдаваемых в аренду обособленных объектов или их площадь), значение которых в течение налогового периода увеличилось. Тогда для целей налогообложения деятельности с использованием новых показателей индивидуальный предприниматель вправе:

– либо получить дополнительный патент на новый налоговый период. В таком патенте должны быть отмечены эти показатели;

– либо в части этой деятельности уплачивать налоги на основе иного режима налогообложения.

В случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках ПСН не предусмотрен. Иными словами, если показатели, влияющие на величину годового дохода, уменьшатся, то снижения налога не будет.

На это указал Минфин России в письмах от 20 июня 2013 года № 03-11-12/23294, от 14 июня 2013 года №ЕД-4-3/10691@, от 5 июня 2013 года № 03-11-10/20746, от 29 апреля 2013 года № 03-11-11/14921, от 26 апреля 2013 года № 03-11-10/14669, от 28 февраля 2013 года № 03-11-09/5820.

Индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение ПСН при несоблюдении условий:

– по величине доходов от реализации (при превышении лимита в 60 млн. руб.);

– по средней численности работников (при превышении 15 чел.);

– по своевременной уплате налога (единовременно или частями в зависимости от срока патента).

Утрата права на применение ПСН обязывает индивидуального предпринимателя:

– перейти на общий режим налогообложения;

– пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (налог на имущество, НДФЛ).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, подлежит уменьшению на сумму налога, уплаченного в связи с применением данного спецрежима. Вместе с тем налоговая инспекция не вправе взыскивать с индивидуального предпринимателя, который утратил право на применение ПСН, неуплаченную сумму налога по ПСН (см. письмо ФНС России от 14 июня 2013 г. №ЕД-4-3/10744@). Не придется также уплачивать и пени за просрочку «общережимных» налогов за период действия патента (п. 7 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате права на применение ПСН при нарушении необходимых условий и о переходе на общий режим налогообложения. Сделать это он должен в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Заявление подается по форме № 26.5–3, которая утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 года №ММВ-7-3/957@.

Налоговый кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками УСНО и патентной системы налогообложения. Об этом Минфин России сообщает в письме от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758. Письмом ФНС России от 6 марта 2013 года №ЕД-4-3/3776@ данный документ направлен для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам, а также налогоплательщикам.

Напомним: при утрате права на применение ПСН бизнесмен должен пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с общим режимом налогообложения. А как применять это правило, если предприниматель совмещал ПСН и УСНО?

Такая ситуация имеет свои особенности, и связаны они с тем, что на применение УСНО переводится вся организация в целом, а не отдельная часть ее предпринимательской деятельности. Именно поэтому запрещено совмещать «упрощенку» и общую систему налогообложения. Этот порядок не изменился, что Минфин в очередной раз подтвердил в письме от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33. В нем же дано разъяснение, какой режим налогообложения следует применять индивидуальному предпринимателю, совмещающему ПСН и УСНО и утратившему право на ПСН.

Есть два варианта.

Первый. Переход на общий режим по всем видам деятельности.

Поскольку при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по доходам, позволяющего применять ПСН, следует учитывать доходы по обоим спецрежимам (п. 6 ст. 346.45 НКФ), если этот лимит превышен, предприниматель теряет право как на ПСН, так и на УСНО. В этом случае бизнесмен должен перейти на общий режим налогообложения.