Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - Евгений Сивков

– при утрате права на применение УСНО до окончания налогового периода налогоплательщики должны уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими утрачено (п. 7 ст. 346.21, п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

Если последний день срока уплаты налога (авансового платежа) выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог вы можете в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Ставка минимального налога определена в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ и составляет 1 % от доходов за налоговый период. Она является неизменной и применяется в указанном размере, даже если законом субъекта РФ установлена пониженная дифференцированная ставка в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ.

Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Справка: как указывают контролирующие органы, эту разницу вы можете включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода – года. А расходы каких-либо отчетных периодов данная сумма не увеличивает (см. Письма Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/2/111, ФНС России от 14.07.2010 №ШС-37-3/6701@).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период – календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.

Иногда налоговые органы требуют от налогоплательщиков рассчитать и уплатить минимальный налог при утрате права на УСНО в течение календарного года и переходе на общий режим налогообложения в порядке п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При этом последний отчетный период работы на «упрощенке» они приравнивают к налоговому периоду.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

МН = НБ х 1 %,

где НБ – налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Минимальный налог вы уплачиваете в том же порядке, что и «упрощенный» налог. При уплате минимального налога применяются правила п. 5 ст. 346.21 НК РФ: суммы авансовых платежей, исчисленные ранее в налоговом периоде, засчитываются при расчете налога за этот же налоговый период.

В данном случае также применимы положения п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, согласно которым сумма излишне уплаченных авансовых платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.

Это означает, во-первых, что авансовые платежи по «упрощенному» налогу могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога. А во-вторых, зачет сумм излишне уплаченного налога может производиться даже в счет уплаты иных федеральных налогов и наоборот (ст. 78 НК РФ).

Патентную систему налогообложения (далее – ПСН) могут применять только физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Никаких исключений для организаций, будь то коммерческий субъект, бюджетное учреждение или благотворительный фонд, не существует.

ПСН применяется с 2013 года вместо действовавшей до конца 2012 года упрощенной системы налогообложения на основе патента.

ПСН применяют в добровольном порядке, но с учетом того, что этот режим может применяться только в тех регионах, где он введен соответствующими законами. Это значит, что если предприниматель получил патент в одном регионе, то для того, чтобы работать в другом регионе, нужно получить другой патент.

Для перехода на ПСН предприниматель должен соответствовать следующим требованиям:

– вести определенные виды деятельности;

– иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент). Запрета на получение двух и более патентов при осуществлении нескольких видов бизнеса нет;

– средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек;

– минимальный размер потенциально возможного к получению им годового дохода должен составлять более 100 тысяч рублей, а его максимальный размер – менее 1 миллиона рублей.

Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса. Всего их 47:

– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

– парикмахерские и косметические услуги;

– химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

– изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

– ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

– ремонт мебели;

– услуги фотоателье, фото– и кинолабораторий;

– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

– ремонт жилья и других построек;

– услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

– услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

– услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

– услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

– услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;