Специальные налоговые режимы: УСНО, ЕНВД, ПНСН, ЕСХН. Как выжать максимум? - Евгений Сивков

АПрасч = НБ х С,

где НБ – налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С – ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч – НВ – АПисч,

где АПрасч – авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ – налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

АПисч – сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Справка: авансовый платеж может быть уменьшен на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования. Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей по итогам налогового периода, необходимо определить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может быть выявлена и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления «упрощенного» налога к уплате по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг-АПисч,

где Нг – налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей;

АПисч – авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить исчисленные авансовые платежи и налог на страховые взносы с выплат своим работникам (обязательные страховые взносы). К их числу относятся взносы (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование;

2) на обязательное медицинское страхование;

3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали «доходы минус расходы», то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. Для этого вам нужно сделать следующее:

1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по формуле:

НБ = Д– Р,

где Д – сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р – сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ х С,

где НБ – налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С – ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15 %. В то же время законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч – АПисч,

где АПрасч – авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч – сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Справка: авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может быть выявлена переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления «упрощенного» налога по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг-АПисч,

где Нг – налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

АПисч – авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Авансовые платежи, как организации, так и предприниматели должны перечислить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Налог при УСНО подлежит уплате в сроки, предусмотренные для представления декларации. Для разных категорий налогоплательщиков они неодинаковые. Рассмотрим подробнее данные сроки:

1) по общему правилу организации уплачивают налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ);

2) индивидуальные предприниматели по общему правилу уплачивают налог не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст.

346.23 НК РФ).

Также существуют два случая, когда налог уплачивается в особые сроки:

– при прекращении деятельности, облагаемой УСНО, организации и индивидуальные предприниматели должны уплатить налог не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ);