Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни

Этот метод определения полной себестоимости, применяемый в условиях производства одинаковых или практически одинаковых единиц продукции (товаров или услуг), нередко называют попроцессной калькуляцией себестоимости.

Большинство компаний выпускают более одного вида продукции или услуг. В этой ситуации единицы выпускаемой продукции или услуг не идентичны, поэтому метод, которым мы определяли себестоимость литра Orange Fizz в задании 8.1, неприменим. Ясно, что себестоимость идентичных изделий можно считать одинаковой, а себестоимость разных – нет. Вряд ли можно назначать одну и ту же себестоимость для всех видов ремонта в автосервисе независимо от их объема и сложности.

Прямые и косвенные затраты

Чтобы получать информацию о полной себестоимости, необходима какая-то система учета затрат и их обоснованного распределения по конкретным единицам продукции или услуг. Если выпускаемые изделия не идентичны, то начинают обычно с деления затрат две категории: на прямые и косвенные затраты.

• Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость конкретных видов продукции, т. е. определить, какие затраты приходятся на каждую единицу продукции. (Единица калькулируемой продукции – это просто единица того, у чего определяется себестоимость, обычно одна единица услуги или произведенной продукции.) Основные виды прямых затрат – прямые затраты сырья и материалов и прямые затраты труда. При расчете себестоимости ремонта автомобиля в автосервисе прямыми затратами будут и стоимость использованных запасных частей, и стоимость рабочего времени механика. Чтобы рассчитать все прямые затраты, необходимо иметь систему регистрации, обеспечивающую учет прямых затрат сырья и материалов на выполнение каждого заказа и прямых затрат труда, которые определяют на основе затраченного рабочего времени и почасовой ставки оплаты труда производственных рабочих.

• Косвенные затраты (или накладные расходы) – все прочие затраты, т. е. те, которые нельзя напрямую отнести на каждую единицу продукции. При расчете себестоимости ремонта автомобиля, например, косвенными затратами будут расходы на аренду помещения.

Далее в этой книге мы будем использовать термины «косвенные затраты» и «накладные расходы» как взаимозаменяемые. Накладные расходы иногда называют общими затратами, поскольку они общие по всей продукции, выпущенной отделением компании, ее заводом или цехом за тот или иной период.

Вставка «Реальная практика 8.2» дает представление о типичном соотношении прямых и косвенных затрат компаний.

Позаказный учет затрат

Позаказной калькуляцией себестоимости называется метод определения полной себестоимости продукции (выполнения заказа), если компания выпускает разные виды продукции. Чтобы калькулировать (т. е. рассчитать) себестоимость единицы вида продукции (выполнения конкретного заказа), обычно сначала рассчитывают прямые затраты на выполнение заказа, что легко сделать. Затем определяют справедливую долю косвенных затрат, приходящихся на единицу каждого вида продукции (на выполнение каждого заказа). По-другому говорят, что единица калькулируемой продукции поглощает накладные расходы, а метод называют калькуляцией себестоимости с полным распределением затрат. Этот процесс схематично представлен на рис. 8.2.

Следует отметить, что затраты являются прямыми или косвенными в зависимости от того, себестоимость чего именно калькулируется. Иногда говорят о накладных расходах, не уточняя, себестоимость чего именно калькулируется, что неправильно.