Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни

• Оценка результатов деятельности. Уровень прибыли, генерируемой за период, является важным показателем результативности. Для определения прибыли необходимо сопоставить выручку от продаж с понесенными расходами. У компании, производящей продукцию или предоставляющей услуги, основным видом расходов является себестоимость изготовления продукции или предоставления услуг, т. е. полная себестоимость того, что продается. Оценка прибыли дает руководителям (и другим пользователям) информацию, помогающую принимать широкий спектр решений.

На рис. 8.1 наглядно представлены четыре сферы использования информации о полной себестоимости.

Рассмотрим пример, приведенный во вставке «Реальная практика 8.1».

При виде информации, представленной во вставке «Реальная практика 8.1», возникают вопросы, что реально входит в полную себестоимость каждого вида операции? Это просто заработная плата врачей и медсестер за время пребывания пациента в больнице или в нее включены и другие затраты? Если включаются и другие затраты, то какие именно и как они идентифицируются? Входят ли в полную себестоимость, например:

• стоимость искусственного коленного/тазобедренного сустава, имплантированного пациенту;

• стоимость оборудования, использованного для проведения операции;

• заработная плата административного и вспомогательного персонала больницы;

• расходы на текущий ремонт здания больницы;

• расходы на стирку белья и уборку помещений?

Если эти затраты включаются, то как они распределяются? Если же нет, то не вводят ли суммы £7211 и £6362 в заблуждение?

На все эти вопросы дает ответ настоящая глава.

Полная себестоимость – это вся сумма, затраченная на достижение какой-либо цели. В нее входит все, поэтому, если целью является поставка клиенту продукта или предоставление услуги, учитываются все затраты, связанные с изготовлением продукта или предоставлением услуги. Чтобы получить показатель полной себестоимости, необходимо учесть все понесенные затраты, а затем распределить их по конкретным продуктам или услугам.

При калькуляции полной себестоимости все затраты, связанные с эксплуатацией конкретного объекта, скажем офиса, являются частью себестоимости всей продукции, выпускаемой в этом офисе. Арендная плата, например, может быть видом затрат, которые не меняются с выпуском дополнительной единицы продукции или с предоставлением дополнительной услуги. Если офис не арендуется, то не будет места для размещения персонала, который оказывает услуги, работает. Поэтому арендная плата является важным элементом себестоимости каждой единицы продукции.

В двух последующих разделах мы рассмотрим традиционный подход к калькуляции полной себестоимости в компании с одним видом продукции и в компании с множеством видов продукции.

Проще всего определить полную себестоимость в том случае, когда компания имеет всего один вид продукции или услуг, т. е. когда все единицы продукции идентичны. Задача заключается в простом сложении всех затрат, понесенных за период (материалы, заработная плата, аренда, топливо, электроэнергия и т. д.), с последующим делением суммы на общее количество единиц продукции за этот период.

Иногда сложно точно определить, сколько потратила компания. Как, например, получены расходы Fruitjuice Ltd на износ? Конечно, они были оценены приблизительно, поэтому точность этого показателя сомнительна. И на основе чего определялись затраты на сырье и материалы – на основе фактически уплаченной цены (первоначальная стоимость) или на основе стоимости замещения? Если себестоимость одного литра рассчитывали для принятия какого-то решения, то использование стоимости замещения более логично. Однако на практике при расчете полной себестоимости чаще используется первоначальная стоимость.

Иногда трудно определить, сколько единиц продукции было выпущено. Если производство Orange Fizz – не очень быстрый процесс, то в любой момент какая-то часть продукции находится в стадии изготовления. А это означает, что некоторые понесенные в прошлом месяце затраты были связаны с производством напитка, который на конец этого месяца еще не был выпущен и потому не вошел в итоговые 7300 л. Какая-то часть этого количества произведена еще раньше, при этом компания понесла соответствующие затраты, однако она вошла в те 7300 л, на основе которых мы рассчитывали себестоимость одного литра. Наличие незавершенного производства не создает особых проблем, но если мы хотим иметь действительно достоверную информацию о полной себестоимости, нам придется его учитывать.