Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни

Как мы видели, анализ безубыточности позволяет выявить взаимосвязь между постоянными и переменными затратами и объемом производства. Однако этот анализ не лишен недостатков. К ним относятся:

• нелинейный характер реальных зависимостей. Анализ безубыточности построен на том, что зависимость выручки от продаж, переменными затратами и объема производства имеет линейный характер. В реальной жизни это не так. Причины этого мы рассмотрим в задании 7.9 ниже. Нелинейность, впрочем, может не иметь большого значения, в силу того, что:

• анализ безубыточности обычно проводится до начала какой-либо деятельности. Кроме того, наша способность предсказывать будущие затраты, выручку и т. п. довольно ограниченна, и по сравнению с прочими ошибками прогнозирования небольшие отклонения от строгой линейности обычно незначительны;

• большинство компаний работают в довольно узком диапазоне объемов производства, а в узких диапазонах отрезки кривых можно считать прямыми;

• ступенчатый рост постоянных затрат. В большинстве случаев постоянные затраты не являются фиксированными для всех объемов производства. Они обычно ступенчато изменяются подобно тому, как показано на рис. 7.2. Это означает, что на практике допущение относительно постоянства затрат следует делать очень осторожно. Проблема усугубляется тем, что большинство видов деятельности сопряжено с разными видами постоянных затрат (арендная плата, заработная плата руководства, административные расходы и т. д.), которые демонстрируют ступенчатое изменение в разные моменты;

• многопрофильность компаний. Большинство компаний производят сразу несколько видов товаров или оказывают несколько видов услуг. В связи с этим при анализе безубыточности возникают определенные трудности, поскольку продажа одного товара или услуги влияет на продажу других товаров и услуг компании. Также существует проблема определения постоянных затрат по каждому виду деятельности. Постоянные затраты обычно связаны более чем с одним видом деятельности – например, в одном арендованном помещении может осуществляться два вида деятельности. Правда, существуют способы распределения постоянных затрат между видами деятельности, но они довольно субъективны, и это снижает ценность результатов анализа безубыточности.

Несмотря на определенные недостатки, анализ безубыточности и определение точки безубыточности используются очень широко. В средствах массовой информации очень часто встречаются ссылки на точку безубыточности для компаний и видов деятельности. Примером является бесконечная дискуссия вокруг точки безубыточности компании Eurotunnel и возможности ее достижения. Поскольку множество людей регулярно платят за просмотр футбольных матчей, точка безубыточности футбольных клубов также является обычным предметом обсуждения.

Во вставке «Реальная практика 7.5» приведены ссылки на точку безубыточности для трех организаций.

В обзоре практики управленческого учета в США за 2003 г. (Ernst and Young, Survey of Management Accounting, 2003) отмечено, что 62 % компаний широко применяют анализ безубыточности, а 22 % компаний рассматривают возможность использования этого метода в будущем. В других развитых странах ситуация примерно такая же.

Если мы выбираем между двумя вариантами действий, то нужно учитывать только такие затраты, которые изменятся в зависимости от принятого решения.