«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса - Оксана Курбангалеева

На основании первичных документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры. Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью компьютера.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывают при расчете единого налога только те организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 1 января 2006 г. в состав основных средств в целях расчета единого налога включаются только те объекты, которые относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Эта норма была внесена в ст. 346.16 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.

Напомним, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое:

– принадлежит налогоплательщику на праве собственности;

– используется им для извлечения дохода;

– списывается в состав расходов путем начисления амортизации;

– имеет срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Стоимостный критерий, по которому объекты относятся к основным средствам, с 1 января 2008 г. составляет 20 000 руб. Такая поправка внесена в п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ.

До указанной даты в состав основных средств включались объекты, стоимость которых превышала 10 000 руб.

Расходы по приобретению имущества, которое не относится к амортизируемому, можно включить в состав материальных расходов при условии, если они упомянуты в ст. 254 НК РФ. Следовательно, объекты основных средств стоимостью менее 20 000 руб. организация может списать в качестве материальных затрат (письмо Минфина России от 22.09.2005 № 03-11-04/2/83).

Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 1 ст. 256 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ, в состав амортизируемого имущества включаются капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений, которые были произведены арендатором с разрешения арендодателя.

Следовательно, с 1 января 2006 г. организация, применяющая УСН, может учесть подобные расходы при расчете единого налога.

С 2006 г. организации, применяющие УСН, включают в состав основных средств только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом. Земля и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) к амортизируемому имуществу не относятся, хотя и являются основными средствами (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Следовательно, с 1 января 2006 г. расходы на приобретение этих объектов не учитываются при расчете единого налога (письма Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65, от 31.01.2008 № 03-11-04/3/36).).

Затраты на приобретение имущества, которое не является амортизируемым, налоговое законодательство рекомендует включать в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом возникает вопрос: может ли организация, применяющая УСН, включить затраты на приобретение земельного участка в состав материальных расходов?

Специалисты Минфина России на этот вопрос дают отрицательный ответ (письмо Минфина России от 31.10.2008 № 03-11-04/3/36).

Указанные организации ведут учет основных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки включаются в состав основных средств. Поэтому расходы на их приобретение необходимо списывать на основании подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если земельный участок был приобретен для дальнейшей реализации, он должен учитываться в составе товаров (п. 3 ст. 38 НК РФ). Значит, на его стоимость можно уменьшить доходы при расчете единого налога при применении УСН. Причем должны выполняться следующие условия:

– участок должен быть оплачен поставщику;

– участок должен быть реализован покупателю.

Такие правила установлены подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Довольно часто организации-«упрощенцы» приобретают в собственность земельные участки для строительства на них коттеджей для последующей их реализации.

При реализации коттеджей без выделения стоимости земельного участка, расходы, связанные с приобретением земельного участка и не учтенные в составе затрат, учитываются при формировании стоимости реализуемых коттеджей.

Если же земельный участок после завершения строительства коттеджей и их реализации выделен в отдельный объект сделки купли-продажи, то его стоимость для целей налогообложения прибыли будет учитываться как стоимость реализованных товаров по правилам ст. 268 НК РФ (письмо Минфина России от 28.05.2008 № 19-11/051076).

До 2006 г. под расходами на приобретение основных средств подразумевали только расходы на покупку уже готового объекта. Организации, применяющие УСН, были не вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы на расходы по строительству основных средств, а также на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства (письма Минфина России от 19.04.2004 № 04-02-05/2/15 и МНС России от 07.05.2004 № 22-1-14/853).

Такая ситуация была крайне невыгодна налогоплательщикам. Ведь если организация зарегистрировала и ввела в эксплуатацию объект недвижимости после того, как перешела на УСН, то отнести к расходам затраты, связанные со строительством этого объекта, она не могла (письмо Минфина России от 13.09.2004 № 03-03-02-05/3).