Финансовый менеджмент и управленческий учет для руководителей и бизнесменов - Эдди МакЛейни

Реальная практика 8.4

Учет в банках

Изучая структуру затрат 52 международных банков, немецкая консультационная фирма Droege обнаружила, что на косвенные затраты может приходиться до 85 % совокупных затрат. Вместе с тем если прямые затраты находятся под пристальным контролем руководства, то о косвенных затратах этого сказать нельзя. Косвенные затраты, в которые входят такие статьи, как ИТ-системы, управление рисками, аудит, маркетинг и связи с общественностью, нередко не распределяются между операционными подразделениями, а если и распределяются, то произвольным образом.

Пример 8.4

У Modern Producers Ltd, как и у практически любой производственной компании, есть склад для хранения запасов и готовой продукции. Затраты на эксплуатацию склада включают часть арендной платы за помещения завода и расходы на отопление и освещение. Также они включают зарплату кладовщиков и стоимость финансирования хранящихся запасов.

Компания производит два вида товаров, А и Б. Товар А выпускают мелкими партиями, и его запасы на складе готовой продукции тоже невелики. Что же касается товара Б, то компания гордится тем, что может мгновенно поставить заказчику довольно большое его количество. Поэтому склад готовой продукции заполнен в основном товаром Б, подготовленным к немедленной отгрузке по заказам.

Традиционно все затраты, связанные с эксплуатацией склада, считались общими накладными расходами и включались в сумму совокупных накладных расходов, которые распределялись между партиями товара на основе прямых затрат рабочего времени. Это означает, что при расчете себестоимости товаров А и Б затраты, связанные с эксплуатацией склада, распределялись между ними пропорционально прямым затратам рабочего времени, т. е. в соответствии с фактором, не имеющим ничего общего с хранением.

На самом деле большую часть этих затрат следовало относить на товар Б, поскольку основные расходы склад несет именно в связи с ним. Неточность распределения затрат, связанных с эксплуатацией склада, маскировала тот факт, что товар Б не так выгоден, как казалось. Он мог быть даже нерентабельным из-за высоких затрат на его хранение, которые в значительной мере относились на товар А.

Задание 8.9

Как вы думаете, для чего еще, кроме более точной калькуляции себестоимости, нужно определять факторы затрат?

Идентификация видов деятельности, являющихся причиной затрат, дает руководителям возможность контролировать их более эффективно.

Пример 8.5

По расчетам бухгалтера Modern Producers Ltd (см. пример 8.4), в следующем году затраты, связанные с эксплуатацией склада готовой продукции, составят £90 000, т. е. такими будут суммарные затраты по группе, связанной с использованием этого склада.

По оценкам, каждая единица товара А до ее реализации находится на складе в среднем одну неделю, а каждая единица товара Б – четыре недели. Эти товары примерно одного размера, и у них одинаковые условия хранения. Из этого следует, что факторами затрат являются количество каждого товара и период хранения на складе («товаро-неделя»).

Было определено, что в следующем году через склад пройдет 50 000 единиц товара А и 25 000 единиц товара Б. Поэтому общее количество «товаро-недель» на складе составит:

Затраты склада на «товаро-неделю» составят:

£90 000/150 000 = £0,60.