Бухгалтерский учет с нуля - Андрей Крюков
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
Расходы
Понятие расходы (так же как и доходы) используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Напомним, что расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств организации, связанное с получением доходов.
В отличие от бухгалтерского законодательства, налоговое законодательство более детально описывает условия признания расходов.
Это связано с тем, что за счет «раздувания» расходов в налоговом учете организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль. А в бухгалтерском учете признание или непризнание каких-то расходов не влияет на сумму начисляемых налогов.
В налоговом учете затраты, понесенные организацией, признаются расходами, если они:
• обоснованы экономически, т. е. связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов;
• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.
В налоговым законодательством четко указаны затраты, не признаваемые расходами.
Кроме того, несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:
• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;
• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• вознаграждения сотрудникам, не предусмотренные трудовыми договорами;
• компенсационные выплаты сотрудникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);
• материальная помощь сотрудникам;
• льготы и блага, предоставляемые сотрудникам в натуральном виде.
Общая классификация расходов
В налоговом учете требуется не только рассчитать общую сумму расходов, но и показать, из каких компонентов она складывается и каков вклад каждого компонента (рис. 4.2):
Рис. 4.2. Классификация расходов в налоговом учете
Данная классификация аналогична классификации расходов в бухгалтерском учете, приведенной на рис. 3.1.
Так же, как и доходы, расходы делятся на две большие группы:
• связанные с производством и реализацией;
• внереализационные.
Данная классификация в основном совпадает с классификацией расходов в бухгалтерском учете: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Хотя в налоговом учете в состав внереализационных расходов входят некоторые виды расходов, которые в бухгалтерском учете могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности.
Если в организации налоговая база определяется по методу начисления (а к таковым относятся практически все организации), то расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на две большие группы:
• прямые расходы;
• косвенные расходы.
Значение понятий прямые и косвенные расходы в налоговом и бухгалтерском учете несколько отличается. Расходы общепроизводственного характера, которые в бухгалтерском учете относятся к косвенным расходам, в налоговом учете отнесены к прямым расходам.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:
• материальные расходы;
• оплата труда;
• амортизация;
• прочие расходы.
Каждый элемент объединяет однородные виды расходуемых ресурсов.
Последняя классификация в основном аналогична классификации расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. При этом элементу налогового учета оплата труда в бухгалтерском учете соответствуют два элемента: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Последняя классификация пересекается с приведенным выше делением расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные (что отражено на рис. 4.2). Прямой расход может быть одновременно отнесен к одному из трех первых элементов; косвенный расход может быть отнесен к любому из четырех элементов.
Рассмотрим составные части приведенной классификации.
Расходы, связанные с производством и реализацией, – это расходы по основной деятельности организации, направленной на получение доходов.
Внереализационные расходы не связаны с основной деятельностью организации. К ним относятся: судебные расходы; штрафы и пени в пользу деловых партнеров; потери от стихийных бедствий; выявленные недостачи материальных ценностей и пр.
Рассмотрим подробнее расходы, связанные с производством и реализацией.
Прямые и косвенные расходы
Как было сказано выше, если в организации налоговая база определяется с использованием метода начисления, то расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на две группы: прямые расходы и косвенные расходы.
Данное разделение имеет непосредственное отношение к расчету суммы налога на прибыль, начисляемой в том или ином периоде. Дело в том, что косвенные расходы всегда засчитываются в полной сумме, а прямые могут засчитываться частично, при этом другая часть прямых расходов переносится на следующий период.
В торговых организациях к прямым расходам относятся материальные расходы в части расходов на приобретение товаров и их доставку.
Прямые расходы торговой организации распределяются между проданными товарами и остатками непроданных товаров на складах.
При расчете налоговой базы учитывается только стоимость проданных товаров.
Расходы на приобретение товаров (с учетом расходов на доставку) могут меняться со временем. Поэтому в учетной политике в целях налогообложения нужно указать метод определения цен, по которым будут списываться одинаковые товары, приобретенные по разным ценам:
• по стоимости каждого приобретения;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Расходы на доставку, ранее включенные в стоимость приобретения товаров, при их списании рассчитываются собственным методом – по среднему проценту транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров.