«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса - Оксана Курбангалеева

К сожалению, подобные потери не предусмотрены в закрытом перечне расходов, приведенном в ст. 346.16 НК РФ (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 30.05.2005 № 18-11/3/38165).

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.

Учитывая, что расходы по добровольному страхованию жизни и здоровья сотрудников в указанном перечне отсутствуют, включать их в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, налогоплательщик не вправе (письмо Минфина России от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119).

Данный порядок учета таких расходов распространяется на организации, занимающиеся частной охранной деятельностью (письмо Минфина России от 12.03.2008 № 03-11-04/2/47).

Как правило, владельцы транспортных средств дополнительно страхуют свои автотранспортные средства на случай угона или повреждения. Такое страхование является добровольным. Затраты на оплату страховых взносов по таким видам страхования при расчете единого налога не учитываются (письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-11-04/2/45).

С 1 января 2006 г. организации могут включить в состав расходов комиссионные и агентские вознаграждения, а также вознаграждения по договорам поручения (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В данном случае имеются в виду налогоплательщики, выступающие в качестве комитента, принципала или доверителя.

При продаже этих товаров посредник может уменьшить их стоимость, предоставив покупателю скидку. В результате такой сделки посредник получает доход меньше, чем сумма посреднического вознаграждения.

Тем не менее комиссионеры, агенты и поверенные должны включать посредническое вознаграждение за продажу товаров комитента, принципала или доверителя в состав своих доходов полностью. Более того, скидки, предоставленные покупателям, не включаются в состав расходов, так как подобные затраты не предусмотрены закрытым перечнем расходов (письмо Минфина России от 30.09.2004 № 03-03-02-04/1/19).

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций, установленного главой 25 НК РФ.

Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российскими организациями от источников за пределами Российской Федерации, так же как и расходы, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 НК РФ.

Однако суммы налога, уплаченные в иностранных государствах, можно зачесть в счет уплаты налога на прибыль при условии, что организация представит в налоговый орган документ, подтверждающий факт уплаты налога в иностранном государстве.

Глава 26.2 НК РФ не содержит норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому при расчете единого налога организация не вправе учесть налоги, уплаченные за пределами территории Российской Федерации (см. письмо МНС России от 06.05.2004 № 22-1-14/818).

Иными словами, международные соглашения об избежании двойного налогообложения на организации, применяющие УСН, не распространяются.

Экспорт – это вывоз товаров, работ или услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об их обратном ввозе (Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Факт экспорта фиксируется в моменты пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При оформлении товара на таможне уплачиваются экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы, перечень которых содержится в ст. 110 Таможенного кодекса РФ.

Таможенный сбор за таможенное оформление составляет 0,1% – в рублях и 0,05% – в иностранной валюте от таможенной стоимости товаров.

Если внешнеторговый контракт не предусматривает оплаты покупателем таможенных сборов сверх цены товара, то они оплачиваются экспортером. При расчете единого налога расходы на оплату таможенных платежей по экспортному товару не учитываются, так как они не предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 18.07.2005 № 18-11/3/50755). Дело в том, что таможенные пошлины и сборы не относятся к налогам, установленным ст. 13–15 НК РФ.

В то же время, по мнению ФАС Уральского округа, расходы на уплату экспортных таможенных пошлин относятся к расходам, связанным с реализацией. Подобные расходы учитываются при расчете единого налога на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, экспортные пошлины можно учесть при расчете единого налога (постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 № Ф09-8448/08-С3).

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог с разницы между доходами и расходами. Если вырубка древесины осуществляется в производственных целях и пользование участками лесного фонда является кратковременным, то организации приходится платить лесные подати. При аренде участка леса за выдачу лесорубочного билета взимается арендная плата.

В соответствии со ст. 94 Лесного кодекса Российской Федерации (далее – ЛК РФ) за использование лесов уплачивается арендная плата или плата по договору купли-продажи лесных насаждений. Размер арендной платы и размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений определяются в соответствии со ст. 73 и 76 ЛК РФ.

По мнению специалистов Минфина России, организация, применяющая УСН, может включить в состав своих расходов арендную плату в соответствии с договором аренды лестного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, фактически перечисленную арендодателю, а лесные подати при расчете единого налога не учитываются (письмо Минфина России от 19.09.2005 № 03-11-04/2/80).

Дело в том, что подобные платежи регламентируются не Налоговым кодексом Российской Федерации, а Лесным кодексом Российской Федерации. Следовательно, к налоговым платежам они не относятся. Поэтому затраты на уплату лесных податей на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходы не включаются (см. письмо Управления ФНС России по г. Москве от 07.09.2005 № 22-22-И/0180).